一、分部报告的必要性和可行性
跨行业、跨国界的团体化公司，往往横跨几个性质、风险、获利能力迥异的产业和市场，有时还面临着分部所在国的政策风险和风险，使得以公司整体为表达基础的财务信息的有用性降低。合并报表的优点在于公允地表达了整个企业团体的财务状况和经营成果，但其缺点是隐匿了公司跨行业、跨地区经营的重要信息，使信息使用者不能了解公司在不同行业、不同地区的盈利水平、增长趋势和风险情况，混淆了企业的真实财务状况和经营成果。作为分部信息的主要使用者——投资人最关心被投资企业的未来现金流量及其风险和不确定性，而企业团体的现金流量是由各个分部的现金流量所构成，企业经营分部和地区分部的因素将会直接影响团体的现金流量。所以，环境的变化、财务报告的缺陷及信息使用者对财务信息需求的进步，导致了分部财务报告的产生。实证业已证实分部信息比合并信息具有更精确的猜测能力（Rappaport,lemer.1969,Kinney,1971,Emmanuel,Garrod,1985）。由于分部信息与评价一个跨行业企业或跨国企业的风险和报酬有关，而这些信息可能不是来自于汇总数据，所以，普遍以为，分部信息对满足财务报表使用者的需求而言是必须的。（IAS14，1997）
分部财务报告从它产生开始，就在界和实务界引起激烈的争论。争论的焦点集中体现在分部信息的本钱、竞争对手和是否误导投资者等几个方面。
分部报告本钱主要包括编制和表露本钱。一种观点以为公司表露分部信息会增加信息本钱，有违“效益大于本钱”原则。笔者以为，财务会计信息质量的限制条件之一“效益大于本钱”原则瘊不是就信息提供者或信息使用者单方而言而是社会效益大于本钱信息提供本钱与信息获取本钱是相互矛盾、此消彼长的，信息提供者为降低信息本钱放弃分部报告，必将增加信息使用者获取信息的本钱，损害信息使用者的利益。根据信息经济学的观点，当双方利益不能达到最佳均衡时，博弈双方也不可能单独获得最大利益。因此，当信息使用者的利益受到损害时，终极也将损害到信息提供者的利益。
信息提供者以为表露具体的分部信息会有利于竞争对手，尤其当竞争对手是非上市公司时，由于这些公司不需表露分部信息，导致信息表露不公平。对于跨国公司而言，上于分部信息表露规定的差异，可能会导致分部所在国的误解和不满，从而可能引起国际纠纷。这些客观事实，往往会影响公司表露分部信息的积极性。为保护信息表露者的利益，多数国家发布的准则通常都规定对信息表露者的保护条款。如英国1990SSAP25《分部报告》中规定：“根据董事会意见，假如这些信息的表露将会对公司的利益产生严重的不利影响，那么这些信息可不必表露，但这些信息没有表露的事实必须予以声明。”这种折衷做法，有利于分部准则的实施。
在市场经济中存在着这样一种客观需要：即信息使用者总想获得更多的信息。分部报告正是为满足信息使用者的需要而产生的，它不会导致信息使用者关注分部信息而忽略公司的整体状况，由于分部信息是合并信息的必要补充。另外，一些投资者以为由于分部的界定，公司治理当局存在着很大的自主权，尤其是地区分部及行业分部的划分往往代表着治理当局的主观意愿，因此，可能存在大量的假设，降低了分部信息的相关性。这些因素可能会令分部报告的可行性降低。1997年美国财务会计准则委员会（FASB）发布的SAFS131对分部的划分采用了“治理法（Management
