关键词 财务指标 会计 电算化 内部控制
1 引言
会计电算化是应用计算机技术来完成原来传统手工完成的会计工作，与手工作业相比具有运算速度快、存储容量大、检索查询快捷、数据计算正确等特点，可以减少重复性、机械性地劳动，进步工作效率。但是，实现会计电算化也为各单位的内部控制带来了很多新题目，对原有内部控制制度造成极大冲击，使其在新的环境下显得落后于形势。和建立电算化会计信息系统的内部控制题目就十分重要和紧迫。
2 关于手工会计的内部控制
在手工会计系统中，业务的发生，应取得和填制原始凭证，会计职员对原始凭证审核无误后，根据原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证登记各种账簿，期末根据账簿和其他资料编制会计报表，每一步都有文字记录，都有经手人签字，都有直接的责任人，因此，手工会计的内部控制一般都从以下三个方面实施：
（1）会计职员的岗位责任制。手工会计的财务部分按经济业务的性质和各种会计工作的岗位分工，分成若干不同的智能组，如出纳组、资金组、本钱组、往来组等，这种分工使得各智能组成员只能负责一个特定业务领域的治理与核算工作，并接受有关职员的稽核，在这种组织形式下，各岗位和不同的会计职员均有特定的工作范围，职员之间不得越权，在会计主管的监视和指挥下，形成比较严密的会计内部控制网，因而不易出现错误和发生舞弊行为，即使是发生错误，也可以通过核对会计记录，在明确责任后能够及时得到纠正。
（2）经济业务的授权、审批及复核。手工会计的组织机构中，应分别确定治理者的授权范围及执行人的权限与责任，任何经济业务的发生，都是经过有关经手人、证实人签字，经主管职员的审批，并由另外一个到多人进行复核，以预防和及时发现业务发生时所产生的错误或舞弊行为。
（3）账簿体系的相互牵制。在手工会计中，凭证、账簿、报表按一定的程度分别由不同的职员记录、登记和编制，且定期对实物资产进行盘点和对银行存款和往来账项进行核对，要求做到账证核对、账账核对、账表核对、账实核对，并保证其相符。这样，对各种资产治理与核算的相关职员无形中增加了控制功能，此外，会计主管和各职能组负责人随时可以通过审查凭证、账簿和报表，观察经济业务的公道正当性。
3 关于电算会计的内部控制
在电算会计下，会计业务同一由计算机完成，一定程度上减少了数据的差错，但会计工具、会计信息的载体发生了根本变化，通讯代替了凭证和数据的传递。因此，有些手工会计的内部控制已难以发挥作用，产生了新的电算会计内部控制，电算会计的内部控制包括两方面：
（1）程序控制。这是指依靠计算机程序（软件）对会计核算进行内部控制，以实现系统地自我保护。这种自我保护的内部控制往往比通过各种治理制度实现的控制更为有效，主要包括：输进控制，保证输进到计算机中的会计数据都经过了严格的审核，并且所有的会计信息都是正确的。它还包括原始凭证错误的拒尽输进、更正和再输进；输出控制，输出控制最重要的目标是保证各种输出结果的正确性、真实性、完整性，保证输出的接触职员仅限于经过授权的职员。
（2）制度控制。制度控制一般是以治理制度的形式实施的，即由主管部分制定一系列的规章制度，监视会计部分实行，以保证会计软件的正常、安全运行，免遭外界干扰破坏。主要包括：组织和人事治理制度、操纵治理制度、文档治理制度、机房治理制度、系统开发和维护制度等。但这些制度都不是一成不变的，应根据实际情况及时加以修改、完善。
4 分析比较手工会计与电算会计内部控制，建立健全电算化系统治理的内部制度
